老挝是“一带一路”倡议重要参与国，也是中国企业走出去的重要目的地。随着中老铁路在2021年12月3日正式开通，中老国际运输通道的便利化将吸引更多的中国企业投资老挝。在老挝税务法律体系近年重大修订背景下，充分理解并把握老挝最新税务制度，提前做好税务筹划，掌握可能存在的税务风险点，将有助于中国企业降低投资老挝的税务风险。
（一）税务法律体系
老挝税务法律在近年修订频繁。2019年之前，老挝税务法律体系主要包括《税法》（2014年）、《手续费和服务费的政令》（2012年）和《增值税法》（2018年）。
2019年6月老挝国会相继通过了《税务管理法》（2019年）、《所得税法》（2019年）、《消费税法》（2019年），《税法》（2014年）不再有效。
2021年2月，老挝财政部发布了《所得税法实施指导意见》。4月，老挝财政部发布了《所得税法实施指导意见》（2021年）。6月，老挝主席府颁布了修订后的《手续费和服务费的政令》（2021年）。8月，老挝国会通过了《税务法律修正案》（2021年），对《税务管理法》（2019年）、《所得税法》（2019年）、《增值税法》（2018年）、《消费税法》（2019年）的部分条款进行修订。2022年2月，老挝财政部发布了《消费税法实施指导意见》。因此，老挝现行的税务主要法律体系如下：
表1：老挝主要税务法律
《所得税法实施指导意见》《增值税法实时指导意见》《消费税法实施指导意见》不仅是对《所得税法》《增值税法》《消费税法》的具体适用进行明确，还通过大量的案例和计算公式演算来详细呈现和解释。
除上述主要税务法律法规外，与税务相关的法律法规还包括《国有土地特许权费和租金政令》（2009年）、《自然资源费政令》（2015年）、《投资促进法》（2016年）、《社会保障法》（2018年）、《社会保障法实施指导意见》（2019年）、《海关法》（2020年）。
（二）税种和税率
《税务管理法》（2019年）将税分为直接税（Direct Tax）和间接税（Indirect Tax）两种类型，直接税包括所得税（Income Tax）、土地和财产税（Property Tax）、环境税（Environmental Tax）、手续费和服务费（Fees and Charges），间接税包括增值税（Value Added Tax）和消费税（Excise Tax）。
1. 所得税
所得税包括企业所得税（Profit Tax）和个人所得税（Personal Income Tax）。
2020年之后，老挝企业所得税整体税率下降了4%。《税法》（2014）规定的企业所得税税率为24%，烟草生产、加工销售类企业的企业所得税税率为26%。《所得税法》（2019）调整企业所得税整体税率为20%，烟草生产、加工、销售类企业的企业所得税率为22%。但是，从事特许矿业经营企业的企业所得税税率为由《税法》（2014）的24%提高到《所得税法》（2019）的35%。
部分行业的企业所得税率大幅降低。人力资源开发相关的经营，例如学校、培训中心或其他教育项目等，以及现代医院、药品生产或医疗设备生产等企业所得税税率为5%。使用创新技术、环保技术、节能技术和清洁能源用于生产的，企业所得税税率为7%。上市公司自在老挝证券交易所上市之日起4年内，企业所得税税率为13%。企业所得税税率如下表2所示。
表2：企业所得税税率
个人所得税采用阶梯税率，税率在0%-25%，《所得税法》确定的阶梯税率具体如表3所示，个人取得工资以外的收入税率如表4所示。
表3：工资收入个人所得税税率
表4：个人取得其他收入个人所得税税率
1. 土地和财产税
《税务管理法》（2019年）和《土地法》（2019年）新规定了土地和财产税这一税种，但是没有明确税率，税率需要由单独制定的法令具体规定。2023年7月老挝国会通过《土地税法》。
由于老挝的房地产制度直到2019年《土地法》（2019年）中才首次得以确定，所以目前老挝实践中仍没有对公寓、别墅等商品房收取房产税。
2. 环境税
《税务管理法》（2019年）明确，环境税的征税对象是从事某些特定经营活动，但被认为会造成污染，损害人类、动物或植物的生命或健康，或破坏生态系统的平衡。对于需要缴纳环境税的特定经营活动和税率，则没有作出明确界定。《环境保护法》（2012年）规定的环境保护基金可以认为是环境税，但同样没有明确税率。
实践中，矿业项目、输电项目、水电站项目等特许经营项目通常需要缴纳环境保护基金，金额从5000美元/年到5万美元/年不等，每个项目的缴纳金额根据与政府签订特许经营协议确定，没有统一确定的税率。
1. 手续费和服务费
《手续费和服务费政令》（2021年）规定老挝政府部门和组织在为个人、法人提供公共服务过程中收取的费用，例如文件登记、文件公证、颁发驾驶证、船舶登记等。手续费和服务费涉及的公共服务项目有近千项，根据公共服务项目的不同，每个项目收取的费用在5,000基普到5,000,000基普不等，多数公共服务的手续费和服务费集中在20,000基普到100,000基普范围之内。
《手续费和服务费的政令》（2012年）中涉及手续费金额较大的项目集中在土地合同登记，例如土地使用权担保登记和土地租赁合同登记。以土地使用权担保登记为例，按照老挝《履约担保法》使用土地使用权担保需要进行担保登记，根据《手续费和服务费的政令》（2012年）土地使用权担保登记费率为贷款金额的0.2%，如果贷款金额是1亿美元，登记的费用就是20万美元。根据《手续费和服务费的政令》（2021年）土地合同登记费用不再与具体金额相关联，该政令中不再有重大金额的费用项目。例如土地使用权担保登记费率已由贷款金额的0.2%修改为200,000基普（约合20美元），不再与贷款金额相关联，极大降低了融资过程中的成本。
2. 增值税
增值税是向老挝境内提供货物、服务或从外国进口货物过程中需要缴纳的税，税率为10%。《税务法律修正案》降低增值税为从10%到7%，2022年1月1日起即适用7%的增值税率。从老挝向外国出口货物出口增值税为0%。
3. 消费税
消费税是使用某些进口或老挝国内生产商品或服务需要缴纳的税。消费税适用于车辆、含酒精饮料等20种商品和高尔夫、赛车等10种服务，税率从3%到90%不等。
4. 其他税费
除了《税务管理法》规定的四种直接税和两种间接税，对老挝投资过程中还涉及其他四种重要的税费。
（1）关税
关税（Custom Duty）由老挝《海关法》（2020年）具体规定，关税在货物进出口时由海关收取。货物进口和出口的关税税率在0%到40%之间。
（2）社会保险费
老挝境内企业需要为员工缴纳社会保险费（Social Security Fund）。根据老挝《社会保障法》（2018年），社会保险福利范围包括健康保护补助、生育补助、工伤职业病补助、疾病补助、残疾补助、养老金、死亡补助、遗属补助、失业补助，在员工发生上述情况即可领取相应的补助。
老挝社会保险费不是按照中国的分为工伤险、失业险等分项缴纳，而是按照总额收取。社会保险费的费率为员工月工资的11.5%，其中员工承担5.5%，单位承担6%。社会保险费的缴费基数上限是月工资450万基普，即员工月工资高于450万基普，按照月工资450万基普缴纳社会保险费。例如员工月工资为500万基普，员工承担的社会保险费用为450万基普×5.5%=24.75万基普，单位承担的社会保险费为450万基普×6%=27万基普。
（3）国有土地特许权费（Land Concession Fee）或土地租金（Land Rental）
老挝境内土地所有权为老挝国家所有，老挝公民和法人可以取得土地永久使用权。外国投资者需要通过特许经营或租赁的方式取得土地。以特许经营方式取得土地需要缴纳土地特许权费，以租赁方式取得土地的需要缴纳土地租金。需要缴纳土地特许权费的项目为特许经营项目，例如矿业开采、水电站开发、旅游区开发等。需要缴纳土地租金的项目通常为大型农业养殖或大型工业区建设项目，需要使用的土地面积非常大。《国有土地特许权费和租金政令》（2009年）规定了不同行业项目的土地特许权费或租金的标准，租金标准从1美元/公顷/年到1000美元/公顷/年不等。
（4）自然资源费
自然资源费（Royalties of Natural Resources）是经营有关老挝境内自然资源应当缴纳给老挝政府的费用，例如矿业、水电站、林业经营过程中利用老挝的矿石、水资源、林木等。《自然资源费政令》（2015年）明确了两种缴费方式，第一种是按照自然资源的量来收取，例如用于建筑的砂石矿开采按照4000基普/立方米收取；第二种方式是按照出售价值的一定比例收取，例如金矿和银矿按照矿产品销售收入的7%收取。
（三）税收管理
1. 主管部门
老挝税务主管部门为隶属于老挝财政部的税务总局（Department of Tax, Ministry of Finance），税务总局下辖各省税务厅和各县税务局。税务总局直接负责征缴的税费为企业所得税、个人所得税、增值税、消费税。
关税的征缴部门为老挝财政部海关总署（Department of Custom, Ministry of Finance）及各地海关。
土地和财产税、环境税、国有土地特许权费或土地租金的征缴部门为老挝自然资源与环境部（Ministry of Natural Resource and Environment）及各省自然资源与环境厅和各县自然资源与环境局。
社会保险费的征缴部门为老挝劳动与社会福利部（Ministry of Labor and Social Welfare）及各省劳动与社会福利厅和各县劳动与社会福利局。
自然资源费的征缴部门为相关行业的主管部门，例如矿业的行业主管部门为老挝能源与矿产部。
手续费和服务费由相关的办理部门负责征缴。
2. 税务识别号
税务识别号（Tax Identification Number）是12位数字组成的税务编码，用于税收缴纳数据系统管理，属于纳税人的税务身份证号。在2020年以前，企业需要在取得营业执照后，专门去税务局申请税务登记证，税务登记证上记载企业的税务识别号。2020年之后，老挝工商系统与税务系统联网，企业在取得营业执照后，营业执照上记载企业的税务识别号，不再需要去专门申请税务登记证。
对于老挝境内工程的国际承包商，如果未在老挝境内设立实体，成立工程项目部可以向老挝税务局申请临时税务登记号。
3. 发票使用
老挝财政部税务总局与软件研发公司制作了统一的线上增值税发票系统，各企业需要向税务局申请购买系统使用权，取得各企业的账号密码，通过线上增值税发票系统开具发票，自行打印发票签章后使用。
（四）税收筹划
1. 合理利用税收优惠政策
投资老挝进行税收筹划的首要方式是合理利用法律给予的税收优惠政策。税收优惠是指在上述税种税率基础上给予减税或免税的政策。老挝的税收优惠政策主要由《投资促进法》（2016年）规定。根据《投资促进法》（2016年），税收优惠政策包括：企业所得税优惠政策、增值税优惠政策、关税优惠政策、国有土地特许权费或土地租金优惠政策。
（1）企业所得税优惠政策
企业所得税优惠、国有土地特许权费或土地租金优惠适用于特定行业和特定区域，具体优惠政策如下表5所示：
表5：企业所得税优惠政策
享受上述企业所得税优惠政策、国有土地特许权费或土地租金的条件为投资额至少为12亿基普或聘用30名老挝技术员工或聘用50名老挝工人并签订至少1年以上劳动合同。根据《所得税和土地特许权费优惠政策享受的指导意见》（2021年），老挝境内投资一类区域主要包括老挝北部、中部和南部山区发展较为落后的22个县，二类区域包括首都万象市、占巴色省等经济较为发展的省份所属的125个县。三类区域是经济特区，老挝境内目前有11个经济特区，每个经济特区的税收优惠政策单独制定，例如万象市赛色塔经济特区的增值税按照5%的优惠税率收取。
投资者投资选择行业和区域即可根据不同行业和区域的优惠政策，来选择企业注册地和组合经营的行业以获得更多税收优惠。
（2）增值税和关税优惠政策
增值税和关税免税适用的情形：第一，进口老挝无法提供或生产的用于固定资产建设的材料和直接用于生产的车辆，免缴增值税和关税；第二，进口用于出口货物生产的原材料、装配材料和零部件，免缴增值税和关税；第三，使用老挝国内的非自然资源的原料生产的用于出口的成品和半成品，免缴增值税。
2. 合理利用特许经营协议
《投资促进法》（2016年）给予投资者的税收优惠政策的享受需要明确在投资者与老挝政府签订的特许经营协议中。
投资者在与老挝政府谈判特许经营协议，还可以要求老挝政府给予更多的税收优惠政策。除了《投资促进法》（2016年）规定的优惠政策，投资者还可以要求其他法律法规没有规定的税收优惠，包括上文所提到的所有税费种类。税收优惠的方式可以是税费的豁免缴纳或降低税率或按年缴纳固定金额的费用。
特许经营协议除了明确投资者享有的税收优惠政策，还可以明确投资者作为项目业主的总承包商和分包商的税收优惠政策。通常情况下，项目的国际承包商可以享受到与作为投资者的项目业主同等的税收优惠政策。
投资者提出的所有税收优惠要求均可以与老挝政府进行谈判协商，最终明确在双方签署的特许经营协议中。应当注意的是，任何老挝政府给予投资者的税收优惠政策在法律法规中没有规定的，均需要由老挝国会通过法律豁免决议的方式予以确认。
3. 合理利用国际税收协定
根据中国与老挝签订的《中华人民共和国政府和老挝人民民主共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》（“中老税收协定”），股息所征税款不超过5%，在老挝的利息不超过5%。按照老挝《所得税法》，股息和利息的预提税均为10%。所以，符合中老税收协定的中国投资者可以向老挝税务机关申请适用5%的股息和利息税率。
4. 其他方式
税收筹划通常使用的转移定价和资本弱化方式，老挝法律只有零星的原则性规定。根据《所得税法实施政令》（2021年），转让定价参考OECD《跨国企业与税务机关转移定价指南》，没有其他具体的规定。关于资本弱化，在《投资促进法》（2016年）中明确了特许经营行业投资的最低投注比，即项目注册资本不得低于项目总投资的30%，注册资本资产在投资期间不得降低。由于法律没有明确具体操作方式，无法判断老挝税务机关可能采取的态度和措施，若投资者选择使用转移定价和资本弱化方式的，应当谨慎操作。
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