引 言
我们团队近期办理了全国首例海拍平台涉嫌走私犯罪的案件，这起案件的特点之一是涉及大量海外拍卖的文物、艺术品涉嫌走私的问题。随着艺术品收藏的兴起，个人或机构进口艺术品入境的情况日益增多。厘清相关关税征收规则，明确如实申报的法定义务，避免因不当行为触犯法律红线，对于维护国家税收征管秩序和保障自身合法权益至关重要。本文将依据《中华人民共和国关税法》《中华人民共和国刑法》及相关法律规范，就艺术品入境涉关税问题及风险进行普法说明。
一、艺术品入境关税征收规则解析
1、明确纳税主体
入境艺术品的收货人、携带人或者收件人，是关税的纳税人；从事跨境电子商务等相关业务的特定主体可能承担代扣代缴义务。
▶《中华人民共和国关税法》
第三条 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的携带人或者收件人，是关税的纳税人。
从事跨境电子商务零售进口的电子商务平台经营者、物流企业和报关企业，以及法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴关税税款义务的单位和个人，是关税的扣缴义务人。
2、区分物品和货品
入境艺术品分为货物和物品。
个人合理自用的入境艺术品，按照简易征收办法征收关税。同时，个人邮寄入境的艺术品，应征进口税税额在人民币50元（含50元）以下的，《根据关于调整进出境个人邮递物品管理措施有关事宜》的规定，海关予以免征。
超过个人合理自用数量的入境艺术品、超出规定限值的个人邮寄入境物品，按照货物缴纳关税。
▶《中华人民共和国关税法》
第五条 个人合理自用的进境物品，按照简易征收办法征收关税。超过个人合理自用数量的进境物品，按照进口货物征收关税。
个人合理自用的进境物品，在规定数额以内的免征关税。
进境物品关税简易征收办法和免征关税数额由国务院规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。
3、进口货物类艺术品的关税适用
属于货物的入境艺术品，关税税目、税率以及税目、税率的适用规则等，依照《中华人民共和国进出口税则》执行。
根据《中华人民共和国进出口税则（2024）》，艺术品（如油画、粉画、拼贴画等）归类于税则第九十七章，具体税率因艺术品品名而异：
如超过100年的油画、粉画及其他手绘画：最惠国暂定税率4%，部分协定税率0%，特惠税率0%，普通税率50%；
超过100年的镶嵌画和其他艺术品：最惠国暂定税率4%，部分协定税率0%，特惠税率0%，普通税率50%。
值得注意的是，艺术品不属于《跨境电子商务零售进口商品清单》范围内的商品，故不适用跨境电子商务零售进口税收政策。
3、进口货物类艺术品的关税适用
纳税人负有如实、准确、完整申报艺术品性质、品名、真实成交价格及其他相关信息的法定义务。
海关将依法审核申报内容，参考《税则》及相关估价规定，审定完税价格，并据此计征关税及可能涉及的进口环节增值税、消费税等。
二、低报艺术品价格入关的法律风险：可能涉嫌走私犯罪
为偷逃应缴税款，在艺术品入境申报时故意提供虚假凭证、低报真实购买价格的行为，严重违反海关法规，逃避海关监管，可能构成走私普通货物、物品罪。
1、法律依据及行为定性
根据《刑法》第一百五十三条和相关司法解释，走私普通货物、物品罪，是指违反海关法规，逃避海关监管，运输、携带、邮寄普通货物、物品进出国（边）境，偷逃应缴税额较大或者一年内曾因走私被给予两次行政处罚后又走私的行为。
2、入罪标准和量刑幅度
根据《最高人民法院、最高人民检察院关于办理走私刑事案件适用法律若干问题的解释》第十六条，若偷逃税款额超过10万元以上，则达到数额较大的标准，进而面临刑事责任。
依据偷逃应缴税额的多少，刑罚从拘役、三年以下有期徒刑、并处罚金，直至无期徒刑、并处没收财产。单位犯罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员判处刑罚。
3、典型案例
●北京某电子商务有限公司等走私普通货物、物品案
（1）基本案情
2020年至2021年，北京某电子商务公司在进口17批次艺术品的过程中，由被告人吴某决定并委托许某通过EMS或海运集装箱以低报价格等方式将货物从日本国运输至国内，或直接通过EMS以低报价格等方式邮寄至国内。经计核，偷逃应缴税额共计人民币896853.34元。
（2）裁判结果
法院认为，被告单位北京某电子商务公司在进口货物过程中，违反海关法律法规，伙同他人逃避海关监管，偷逃应缴税额，其行为已构成走私普通货物罪，依法应予惩处，最终判处罚金人民币九十万元。；被告人吴某作为被告单位直接负责的主管人员，亦构成走私普通货物罪，判处有期徒刑一年六个月，缓刑二年。
三、合规建议与风险防范
1、严守法律底线，坚持如实申报
2、选择合法清关渠道
3、善用海关预裁定服务：如对艺术品的商品归类、价格认定或原产地适用存在疑问，可在货物实际进口前，依法向海关申请预裁定，以评估交易成本，降低不合规申报风险
4、提高法律意识，咨询专业人士：涉及高价值艺术品或复杂交易时，建议寻求专业报关行或律师的法律意见，确保全程操作合法合规。
原文链接请见：艺术品入境关税合规指引及低报价格的法律风险分析